　保証金を分割で支払うのですが、この場合、繰延資産の償却はどのようにしたらよいですか？

私は、靴屋を経営していますが、今年の7月に次の契約で店舗を借りました。
・建物賃借期間　　５年
・保証金　　１，０００万円（２００万円の５年間分割払い）
・支払った保証金は返還されない。
この場合、保証金はどのように償却したらよいですか？

	アドバイス

繰延資産の償却費は、実際に支払った保証金をもとに計算してください。

	保証金はどのように取り扱うのですか？

資産を借りたり、使ったりするために支出する権利金などのうち、その支出の効果が１年以上に及ぶものは繰延資産になります。

	償却期間は何年ですか？

この場合の償却期間は、原則として５年です。

	分割払いの場合はどうなりますか？

分割払いの繰延資産の場合は、その期間がおおむね３年以内の場合を除いて、たとえ総額が確定していても、その総額を未払金に計上して償却することはできません。

	具体的に計算はどうしたらよいですか？

ご質問の場合の償却費は、次のように計算します。

１年目　２００万円×６/６０＝２０万円
２年目　４００万円×１２/６０＝８０万円
３年目　６００万円×１２/６０＝１２０万円
４年目　８００万円×１２/６０＝１６０万円
５～７年目　１，０００万円×１２/６０＝２００万円
８年目　１，０００万円－９８０＝２０万円（７年目までの償却累計額が９８０万円なので）

	もし、賃借期間の終了後、契約が更新されなかった場合はどうしたらよいですか？

そのときの未償却残額をその年の必要経費に算入してください。

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■　関連トピック

　改築前に残っていた繰延資産の未償却残額は、建物が取り壊されたら全額必要経費にしてもよいのでしょうか？

私は、木造の店舗を借りるために権利金２００万円を支払い、繰延資産として毎年償却してきました。
この繰延資産については、まだ、全額を償却し終わっていませんが、この度、家主の都合で鉄筋コンクリート造の建物に建て替えをすることになりました。
この新建物の新たな入居者は、相当額の権利金を支払わなければならないのですが、私はそれを支払うことなく、同程度の面積を借りることができます。
この場合、権利金の未償却残額は、全額必要経費に算入してもよいのでしょうか？

	アドバイス

新築建物に権利金を支払わずに入居できるので、木造建物が取壊されたとしても、未償却残額の全額を一時に必要経費にすることはできません。

	権利金はどのように取り扱ったらよいのですか？

建物を借りるときに支出する権利金、立退料その他の費用は、繰延資産とされます。

この場合、その支出の効果が及ぶ期間で償却費を計算し必要経費に算入することになります。

	資産が消滅した場合、未償却残額はどうなるのですか？

取り壊しなどによって、繰延資産の対象になっていた固定資産が消滅した場合は、その支出の効果もそれ以上には及ばないと考えられますので、未償却残額は除却損として必要経費に算入します。

	私の場合はどうなりますか？

ご質問の場合は、新たに権利金を支出しないで、新建物を借りることができますので、未償却残額を一時に必要経費にするのは適当ではありません。

理論的には、未償却残額を新建物の権利金として、新たな償却期間により償却すべきものと考えられます。

しかし、あなたの場合は、家主の都合で建替えられたもので、建替えによって新たな権利金の徴収が行なわれないなどの事情から考えますと、契約の条件に特別な変更がなければ、実質的には木造建物を引き続き借りているのと同じ状態にあるといえますので、従来の償却期間により償却してよいものと思われます。

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