　資本的支出と修繕費の区分の特例とはどのようなものですか？

私は、この度、１，０００万円で取得した業務用の機械の改良を２００万円でしました。この機械については、過去に修理や改良はしていません。また、この費用が、修繕費になるのか資本的支出になるのかは明らかではありません。この場合、どのように処理したらよいですか？

	アドバイス

２００万円のうち６０万円を修繕費とし、残りの１４０万円を資本的支出とすることができます。

	一の修理、改良等にかかった金額に、資本的支出か修繕費かが明らかでないものがある場合には、どのように処理したらよいのですか？

次のうちの少ない金額を修繕費として継続して確定申告している場合には、その処理が認められます。

●その金額の３０％
●その固定資産の前年１２月３１日時点の取得価額の１０％

この特例によって、資本的支出と修繕費を区分した場合は、その後もずっとこの方法で区分しなくてはなりません。また、この特例を適用した後、ある年は実質判定をし、またある年は特例を適用するというような恣意的な処理は認められませんので注意が必要です。

	私の場合、具体的な金額はどうなりますか？

ご質問の場合次のようになります。
○修繕費の金額
　　２００万円×３０％＝６０万円＜１，０００万円×１０％
　∴６０万円
○資本的支出の金額
　　２００万円－６０万円＝１４０万円

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■　関連トピック

　駐車場にひいた砂利は土地の取得価額に含めるのですか？

私は駐車場を経営するために空き地を購入しました。
また、空き地の取得の際に砂利を敷設しましたが、これは、土地の取得価額に含めるのですか？

	アドバイス

砂利などの敷設費用は、土地の取得価額には含めないで、「構築物」として減価償却資産にします。

	土地は減価償却資産になるのですか？

土地は、時の経過とともに価値が減少するものではありませんので、減価償却資産とはされていません。

	土地の取得価額に含めるものはどのようなものですか？

埋め立て、土盛り、地ならし、切土、防壁工事、土地の造成・改良にかかった費用は、原則として土地の取得価額に含めます。

	反対に、土地の取得価額に含めないものはどのようなものですか？

土地についてした防壁や石積みなどであっても、規模や構造などからみて、土地と区分して構築物とすることが適当と認められるものは、土地の取得価額に含めないで、構築物の取得価額とすることができます。

	では、私の場合はどうなるのですか？

ご質問の場合、砂利の敷設費用は、土地そのもの造成や改良のためにかかった費用ではなく、土地とは別の構築物であると思われます。

より具体的には、「構築物」のうち「舗装道路及び舗装路面」の「石敷のもの」の取得費になると思われます。

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